назад  вперед

О компании / Это интересно / Нефтепродукты / Акцизы на нефтепродукты /

Акцизы на нефтепродукты

В перечень подакцизных нефтепродуктов (статья 181 НК РФ)  входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой же фракцией считается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

С 1 января 2003 года введена в действие новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельства (датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. Получением при этом признается:

  • приобретение нефтепродуктов в собственность;
  • оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
  • оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
  • получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника (датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов).

Отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам и определение объекта налогообложения зависит от того, есть ли у них свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются на следующие виды деятельности:

  • производство нефтепродуктов;
  • оптовая реализация нефтепродуктов;
  • оптово-розничная реализация нефтепродуктов;
  • розничная реализация нефтепродуктов.

Организация и индивидуальный предприниматель могут и не получать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку дело это добровольное. Но следует помнить, что лицо, имеющее свидетельство, признается плательщиком акциза, а это дает ему право приобретать нефтепродукты по ценам, не включающим акциз. Если же свидетельство не будет получено, нефтепродукты придется приобретать по ценам, в состав которых включается сумма акциза.

Налоговая база для исчисления акциза определяется следующим образом:

  1. налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, - как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении;
  2. алогоплательщиком, имеющим свидетельство, - как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, а при передаче нефтепродуктов - как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

На нефтепродукты установлены следующие налоговые ставки:

  • бензин автомобильный с октановым числом до 80 включительно – 2190 руб. за 1 тонну;
  • бензин автомобильный с иными октановыми числами – 3000 руб. за 1 тонну;
  • дизельное топливо – 890 руб. за 1 тонну;
  • масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 2440 руб. за 1 тонну;
  • прямогонный бензин – 0 руб. за 1 тонну.

Как видно из приведенного перечня в отношении всех нефтепродуктов установлены специфические (твердые) налоговые ставки. Для прямогонного бензина установлена ставка  0 руб. за 1 тонну. Таким образом, лица, совершающие операции с прямогонным бензином, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками акциза, поэтому они обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, несмотря на то, что сумма акциза на прямогонный бензин будет равна нулю. Включение прямогонного бензина в состав подакцизных нефтепродуктов позволит наладить контроль  над  его производством и оборотом.

Сумма акциза на нефтепродукты исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 187–191 НК РФ.

Начислив акциз по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельства на производство, и (или) оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Данные вычеты производятся при условии представления налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

  • копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
  • реестров счетов-фактур  с отметкой налогового органа, в котором на учете стоит покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная отметка проставляется налоговым органом в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур, не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации. Порядок проставления отметки определяет МНС РФ.

Вычетам также подлежат суммы акциза, начисленные по операциям с нефтепродуктами, признаваемым объектом обложения акцизом, если эти нефтепродукты в дальнейшем были использованы для производства других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

Данные налоговые вычеты предоставляются при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактическую передачу нефтепродуктов в производство. Такими документами могут быть накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие документы.

При ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельства, при представлении следующих документов:

  • контракта на приобретение импортируемых нефтепродуктов либо копии контракта;
  • грузовой таможенной декларации либо ее копии;
  • платежных документов, подтверждающих уплату акциза при выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефтепродуктов.

Внимание! Начисленная сумма акциза и сумма акциза, предъявляемая к вычету, скорее всего, будут отражаться в налоговых декларациях разных периодов, поскольку для представления документов покупателем нефтепродуктов потребуется время.

Уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом:

налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата суммы налога производится  по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

В целях осуществления контроля над производством и реализацией (передачей) подакцизных нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщика может быть создан постоянно действующий налоговый пост. Под налоговым постом понимается комплекс мер  и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Функции налоговых постов определены в статье 197.1 НК РФ, они состоят в следующем:

  • обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемам произведенных из этого сырья нефтепродуктов;
  • обеспечение контроля за соответствием объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета налогоплательщика и данным, отраженным в налоговых декларациях;
  • проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности налогоплательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов;
  • проведение сверки соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и (или) в резервуарах налогоплательщика, данным учета налогоплательщика;
  • проверка свидетельств, предъявленных покупателем (покупателями) нефтепродуктов.

Порядок функционирования постоянно действующих налоговых постов определяется МНС РФ, однако сотрудники налоговых органов, выполняя свои функции, не имеют права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщика.


Статья 179 1 Свидетельства о регистрации лица совершающего операции с нефтепродуктами в ред Федерального закона от 31 12 2002 N 191 ФЗ


1 Свидетельства о регистрации лица совершающего операции с нефтепродуктами далее в настоящей главе свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям осуществляющим следующие виды деятельности производство нефтепродуктов свидетельство на производство оптовую реализацию нефтепродуктов свидетельство на оптовую реализацию оптово розничную реализацию нефтепродуктов свидетельство на оптово розничную реализацию розничную реализацию нефтепродуктов свидетельство на розничную реализацию

В случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово розничной реализации нефтепродуктов произведенных ими из собственного сырья в том числе из подакцизных нефтепродуктов либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов в зависимости от осуществляемого вида деятельности указанному лицу выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово розничную реализацию При этом свидетельство на производство организациям и индивидуальным предпринимателям не выдается

2 В свидетельстве указываются
наименование налогового органа выдавшего свидетельство
полное и сокращенное наименование организации фамилия имя отчество индивидуального предпринимателя местонахождение организации место жительства индивидуального предпринимателя и адрес место фактической деятельности осуществления организацией индивидуальным предпринимателем видов деятельности указанных в пункте 1 настоящей статьи идентификационный номер налогоплательщика ИНН вид деятельности и марки номенклатура нефтепродуктов  реквизиты документов подтверждающих право собственности право хозяйственного ведения и или оперативного управления на производственные мощности и местонахождение указанных мощностей реквизиты документов подтверждающих право собственности право хозяйственного ведения и или оперативного управления на мощности по хранению нефтепродуктов и местонахождение указанных мощностей
местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок реквизиты документов подтверждающих право собственности право хозяйственного ведения и или оперативного управления на стационарные топливораздаточные колонки  реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти газового конденсата попутного нефтяного газа природного газа горючих сланцев угля и другого сырья а также продуктов их переработки с организацией осуществляющей эту переработку при наличии указанного договора срок действия свидетельства до одного года условия осуществления указанных видов деятельности регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи

3 Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам

4 Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении следующих требований

1 свидетельство на производство при наличии в собственности на праве хозяйственного ведения и или оперативного управления организации или индивидуального предпринимателя организации в которой организация заявитель владеет более чем 50 процентами уставного складочного капитала фонда общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества мощностей по производству хранению и отпуску нефтепродуктов

2 свидетельство на оптовую реализацию если иное не установлено настоящим пунктом при наличии в собственности на праве хозяйственного ведения и или оперативного управления организации или индивидуального предпринимателя организации в которой организация заявитель владеет более чем 50 процентами уставного складочного капитала фонда общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и или при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти газового конденсата попутного нефтяного газа природного газа горючих сланцев угля и другого сырья а также продуктов их переработки и или при наличии договора аренды мощностей являющихся государственной собственностью для акционерных обществ имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов

3 свидетельство на оптово розничную реализацию если иное не установлено настоящим пунктом при наличии в собственности на праве хозяйственного ведения и или оперативного управления организации или индивидуального предпринимателя организации в которой организация заявитель владеет более чем 50 процентами уставного складочного капитала фонда общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топливораздаточных колонок и или при наличии договора аренды мощностей являющихся государственной собственностью для акционерных обществ имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50 процентов

4 свидетельство на розничную реализацию при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя организации в которой организация заявитель владеет более чем 50 процентами уставного складочного капитала фонда общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов за исключением моторных масел для дизельных и или карбюраторных инжекторных двигателей и или мощностей помещений по хранению и реализации моторных масел

Налоговый орган обязан выдать свидетельство уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей документов Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа Для получения свидетельства налогоплательщик если иное не установлено настоящей статьей представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства и сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей и копии документов подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности копии документов подтверждающих право хозяйственного ведения и или оперативного управления закрепленным за ним имуществом

Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или индивидуальный предприниматель собственник сырой нефти газового конденсата попутного нефтяного газа природного газа горючих сланцев угля и другого сырья а также продуктов их переработки вместо документов подтверждающих право собственности право хозяйственного ведения и или оперативного управления на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов может представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке нефти газового конденсата попутного нефтяного газа природного газа горючих сланцев угля и другого сырья а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации осуществляющей переработку нефти газового конденсата попутного нефтяного газа природного газа горючих сланцев угля и другого сырья а также продуктов их переработки Указанная отметка проставляется при предоставлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации копии договора на оказание услуг по переработке нефти газового конденсата попутного нефтяного газа природного газа горючих сланцев угля и другого сырья а также продуктов их переработки

Свидетельства предусмотренные настоящей статьей выдаются также организации или индивидуальному предпринимателю обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства при наличии мощностей необходимых для получения свидетельств в собственности организации в которой организация или индивидуальный предприниматель обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства владеют более чем 50 процентами уставного складочного капитала фонда общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества В этом случае организация или индивидуальный предприниматель обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства представляют в налоговый орган документы подтверждающие права организации на владение пользование и распоряжение указанным имуществом и документы подтверждающие владение указанной выше долей соответствующим количеством голосующих акций в уставном складочном капитале фонде организации

5 Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях
невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем покупателем получателем подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов фактур представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 настоящего Кодекса В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации или индивидуального предпринимателя покупателя получателя подакцизных нефтепродуктов использования технологического оборудования по производству хранению и реализации нефтепродуктов не оснащенного контрольными приборами учета их объемов а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно измерительным оборудованием нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно измерительного оборудования установленного на указанном технологическом оборудовании

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений повлекших за собой приостановление действия свидетельства Указанный срок не может превышать шесть месяцев В случае если в установленный срок нарушения не были устранены свидетельство аннулируется

Организация или индивидуальный предприниматель имеющие свидетельство обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган выдавший свидетельство об устранении ими нарушений повлекших за собой приостановление действия свидетельства Налоговый орган выдавший свидетельство принимает решение о возобновлении его действия и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю имеющим свидетельство в течение трех рабочих дней после проверки устранения нарушений повлекших за собой приостановление действия свидетельства и принятия решения о возобновлении действия свидетельства

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи свидетельства иному лицу
завершения реорганизации организации если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности заявленные при получении свидетельства завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения изменения наименования организации изменения фамилии имени отчества индивидуального предпринимателя изменения места нахождения организации места жительства индивидуального предпринимателя прекращения права собственности на весь объем мощностей указанных в свидетельстве

6 В случаях аннулирования свидетельства предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи а также в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства

7 Налоговый орган выдавший свидетельство обязан уведомить организацию или индивидуального предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения